Skatteudvalget spørger skatteministeren, Ane Halsboe-Jørgensen, om kommentar til henvendelsen af 26/11-25 fra FSR - danske revisorer

FSR – danske revisorer har stillet en række spørgsmål, som relaterer sig til nærværende lovforslag om at momsfritage undervisning af børn og unge under 30 år. Nedenfor fremgår min besvarelse af de stillede spørgsmål.

Spørgsmål 1 Kan ministeren oplyse, om køber, i nedenstående scenarie, vil blive nægtet adgang til fradrag af moms for den købte ydelse/undervisning, som følge af, at momsen er forkert opkrævet?

Der ydes undervisning i forbindelse med f.eks. teambuilding eller en strategidag. Leverandøren ønsker ikke at håndtere tro- og loveerklæringer samt splitmoms men vil gerne sikre sig, at der ikke opkræves for lidt i moms efter de nye regler. Leverandøren opkræver derfor moms af det fulde vederlag for undervisningen, selvom et antal af deltagerne er under 30 år.

Svar Det følger af momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 3. pkt., at momsfritagelsen for bl.a. skole- og universitetsundervisning ikke omfatter kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner mv.

Det vurderes, at undervisning i forbindelse med fx teambuilding eller strategidag må anses som kursusvirksomhed, som drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner m Udbyderen af sådanne kurser vil derfor skulle opkræve moms i forbindelse med afholdelse af fx teambuilding eller strategidag, uanset om deltagerne er under eller over 30 år, og vil samtidig have ret til at fradrage momsbelagte udgifter, som relaterer sig til kursusafholdelsen.

Spørgsmål 2 Lovforslaget pålægger de mindre erhvervsdrivende væsentlige administrative byrder. Dette I form af håndtering af splitmoms i momsregnskabet og registrering for og opgørelse af lønsumsafgift. Der ligger ligeledes betydelige administrative byrder i at oplære medarbejdere omkring regler om tilstrækkelig dokumentation, og samtidig korrekt opbevaring heraf i overensstemmelse med GDPR-lovgivningen. For virksomhederne vil der være en udfordring i at sikre dokumentation af alder på medlemmer mv., som befinder sig sidst i 20'erne og at løbende abonnementsaftaler skifter momsmæssig håndtering, når medlemmerne fylder 30 år.

Hvordan forholder ministeren sig til de betydelige administrative byrder for de mindre erhvervsdrivende?

Svar Indledningsvis vil jeg gerne påpege, at praksisændringen, der medfører moms på undervisning i bl.a. fitness, musik og sang, ikke udspringer af et politisk ønske, men gennem føres, fordi Danmark er forpligtet til at indrette sig efter en række domme fra EU-Domstolen.

Når det er sagt, er jeg glad for, at EU’s momsdirektiv indeholder en momsfritagelse for uddannelse af børn og unge, så børn og unge ikke bliver ramt af prisstigninger som følge af, at en række undervisningsydelser pålægges moms. Men jeg er da ærgerlig over, at den ændrede momspraksis medfører administrative byrder for både små og store erhvervsdrivende.

Lovforslaget har til formål at sikre, at undervisning af børn og unge under 30 år fortsat vil være momsfritaget, hvilket vil stille visse dokumentationskrav over for udbyderne, fx i forhold til aldersvalidering af medlemmer. Mange udbydere får allerede i dag oplyst fx navn, adresse og fødselsdato i forbindelse med tilmelding eller indmeldelse. Udbydere såsom fitnesscentre, der både tilbyder momspligtig styrketræning på egen hånd og momsfritaget holdundervisning, håndterer allerede i dag delvis momsfradragsret og evt. lønsumsafgift.

Spørgsmål 3 Vil ministeren redegøre for, hvilke krav virksomhederne vil være underlagt i relation til at indhente oplysninger om alder på medlemmer mv., så det sikres, at virksomheden løbende behandler momsen af deres undervisningsydelser korrekt? Ministeren bedes oplyse hvilken form for dokumentation, som medlemmerne skal fremvise og som virksomhederne herefter skal opbevare, så der samtidig sikres en balance imellem dokumentation og kravene i f.eks. GDPR-lovgivningen.

Vil det f.eks. være tilstrækkeligt, hvis et medlem i forbindelse med indmeldelse/gentegning oplyser sit fødselsår og i den forbindelse fremviser gyldigt ID til kontrol heraf, og at medlemmer under 30 år samtidig oplyser den dato, hvor medlemmet fylder 30 år?

Svar Lovforslaget om fortsat at momsfritage undervisning af børn og unge under 30 år i fx legemsøvelser, danse- og musikundervisning indebærer et krav om udbyderens validering af deltagernes alder.

Udbydere skal med andre ord være i stand til at kunne fremvise grundlaget for aldersvalideringen, der som minimum skal bestå af navn, adresse og fødselsdato på deltagerne.

Allerede i dag får mange udbydere oplysning om deltagernes navn, adresse og fødselsdato ved tilmelding enten online eller ved fysisk fremmøde. Sådanne oplysninger anvendes ofte til at give rabatter på ungdoms- eller seniormedlemskaber. Der stilles ikke specifikke krav om fx MitID-validering af deltagernes alder. Såfremt der viser sig et behov for justering af dokumentationskravene til aldersvalideringen, vil der senere blive taget stilling hertil, og om der skal fastsættes sådanne skærpede dokumentationskrav, at det vil kræve lovgivning.

Spørgsmål 4 Kan ministeren bekræfte, at salg af undervisningsydelser, f.eks. tegning af et fitnessabonnement til holdtræning, som dækker over perioder i 2026, men som tegnes i 2025, ikke vil være omfattet af de nye regler med den konsekvens, at disse indtægter er momsfrie? Er det i den forbindelse tilstrækkeligt, at aftalen indgås/opkræves i 2025 eller vil det også være et krav, at hele betalingen falder i 2025?

Vil indtægten f.eks. være momsfri, jf. princippet i momslovens § 23, stk. 2, hvis der d. 27/12 2025 tegnes/opkræves abonnement på holdtræning for 2026 til en person over 30 år, betalingsfristen er løbende 10 dage, og hvor medlemmet indbetaler d. 3/1 2026?

Svar Momslovens § 23 regulerer tidspunktet for momspligtens indtræden, dvs. momsbeskatningstidspunktet.

Med styresignalet om momsfritagelse af skoleundervisning ændres momspraksis, således at bl.a. fitnessundervisning bliver momspligtigt pr. 1. januar 2026.

Udgangspunktet er, at momspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af en vare eller ydelse finder sted, dvs. leveringstidspunktet. I de tilfælde, hvor der udstedes en faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunktet, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Finder betalingen sted, inden leveringen finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet for at være leveringstidspunktet. Det er dog en betingelse, at alle relevante enkeltheder vedrørende den omstændighed, der udløser momspligtens indtræden, dvs. den fremtidige levering allerede er kendt på det tidspunkt, hvor forudbetalingen foretages. Med andre ord kræver det, at de varer eller ydelser der vil blive leveret, er specifikt angivet på det tidspunkt, hvor betalingen finder sted.

I mange fitnesscentre tegner man normalt et medlemskab med løbende betaling, hvor betalingen sker månedsvis. Det er dog ikke usædvanligt, at man kan tegne et medlemskab for et helt år, hvis man betaler for hele året på en gang. I det nævnte eksempel, hvor en voksen person over 30 år, der den 27. december 2025 tegner et abonnement på holdtræning for 2026, og hvor der i den forbindelse udstedes en faktura, og hvor vedkommende medlem betaler fakturaen efter sædvanlig betalingsfrist på 10 dage (dvs. den 3. januar 2026), vil der ikke skulle opkræves moms af betalingen, idet forudfakturering på et år anses for sædvanligt i fitnessbranchen.

Det bemærkes, at såfremt der udstedes faktura, der dækker hele 2026, skal der også ske betaling for hele 2026.

Spørgsmål 5 Kan ministeren bekræfte, at indtægter fra salg af undervisningsydelser, som dækker over perioder i 2026, og hvor opkrævningen sker i 2025, ikke vil påvirke retten til fradrag for omkostninger i 2026?

Nærmere bestemt ønskes det bekræftet, at en momsfri indtægt, som opkræves i 2025, ikke påvirker retten til fradrag for fællesomkostninger opgjort efter momslovens § 38, stk. 1, i 2026.

Svar Det følger af momslovens § 36 a, stk. 1, at retten til momsfradrag indtræder på det tidspunkt, hvor momspligten på den fradragsberettigede vare eller ydelse indtræder (leveringstidspunktet).

Med styresignalet om momsfritagelse af skoleundervisning ændres momspraksis, således at bl.a. fitnessundervisning bliver momspligtigt pr. 1. januar 2026.

Virksomheder med blandede momspligtige og momsfrie aktiviteter skal i henhold til momslovens § 38, stk. 1, opgøre en delvis momsfradragsret, som beregnes på baggrund af forholdet mellem virksomhedens momspligtige omsætning og samlede omsætning, herunder den momsfritagne omsætning.

En momsfri indtægt, som, jf. svaret på spørgsmål 4 ovenfor, faktureres i 2025, men først betales i 2026, skal ikke indgå som momsfri omsætning ved beregningen af den delvise fradragsret for 2026.

Fitnesscentrene får i dette eksempel dermed en lavere momsmæssig belastning i 2026 end i 2025.

Spørgsmål 6 Vil ministeren nærmere redegøre for, hvordan alderskravet skal fortolkes, når man underviser unge under 30 år, men hvor det ikke er deltageren, som betaler for undervisningen, men i stedet f.eks. forældre/arbejdsgiver/kommune mv. Vil det alene være alderen på den, som modtager undervisningen, som er afgørende for den momsmæssige behandling af ydelsen?

Svar Det afgørende, for hvorvidt leveringen af en undervisningsydelse er momspligtig eller ej, er alderen på modtageren af undervisningen og ikke alderen på den, der betaler for undervisningen.